現代審計的一個重要特征就是在研究和評價被審計單位內部控制系統的基礎上進行審計。隨著時代的變遷和企業組織的重整，企業內部控制理論不斷發展，其要素及其框架也在不斷發展。本文以內部控制理論發展為脈絡，重點分析內部控制要素及其框架的改變，從而為企業及其他經濟組織提供更加清晰的、更加系統的內部控制評價思路。

一、內部控制要素的早期階段

（一）內部控制的初始階段

早在19世紀40年代前，人們就運用“內部牽制”這一概念。根據《柯氏會計辭典》的解釋，內部牽制是指“以提供有效的組織和經營，并防止錯誤和其他非法業務發生的業務流程設計。”一般來說，內部牽制機能的執行大致可分為四類：實物牽制、機械牽制、體制牽制、簿記牽制。內部牽制是基于兩個基本設想：一是兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會 ……